Добровольное страхование сотрудников от несчастных случаев и болезней
ИА ГАРАНТ
В каком случае и в каких размерах организация (общий режим налогообложения) вправе учесть при налогообложении прибыли расходы по добровольному медицинскому страхованию сотрудников и договору добровольного страхования от несчастных случаев и болезней? Облагаются ли НДФЛ и страховыми взносами суммы платежей по указанным договорам?
Согласно ст. 3 Закона РФ от 27.11.1992 N 4015-I «Об организации страхового дела в Российской Федерации» (далее — Закон N 4015-I) добровольное страхование осуществляется на основании договора страхования и правил страхования, определяющих общие условия и порядок его осуществления. При этом правила страхования принимаются и утверждаются страховщиком или объединением страховщиков самостоятельно в соответствии с ГК РФ и Законом N 4015-1 и содержат положения о субъектах страхования, об объектах страхования, о страховых случаях, о страховых рисках, о порядке определения страховой суммы, страхового тарифа, страховой премии (страховых взносов), о порядке заключения, исполнения и прекращения договоров страхования, о правах и об обязанностях сторон, об определении размера убытков или ущерба, о порядке определения страховой выплаты, о сроке осуществления страховой выплаты, а также исчерпывающий перечень оснований отказа в страховой выплате и иные положения.
Объекты страхования поименованы в ст. 4 Закона N 4015-I.
Так, согласно ст. 4 Закона N 4015-I (в редакции Федерального закона от 23.07.2013 N 234-ФЗ) объектами страхования от несчастных случаев и болезней могут быть имущественные интересы, связанные с причинением вреда здоровью граждан, а также с их смертью в результате несчастного случая или болезни (страхование от несчастных случаев и болезней) (п. 2 ст. 4 Закона N 4015-I), а объектами медицинского страхования могут быть имущественные интересы, связанные с оплатой организации и оказания медицинской и лекарственной помощи (медицинских услуг) и иных услуг вследствие расстройства здоровья физического лица или состояния физического лица, требующих организации и оказания таких услуг, а также проведения профилактических мероприятий, снижающих степень опасных для жизни или здоровья физического лица угроз и (или) устраняющих их (медицинское страхование) (п. 3 ст. 4 Закона N 4015-I).
Объекты, указанные в п.п. 1-3 ст. 4 Закона N 4015-I, относятся к личному страхованию (п. 7 ст. 4 Закона N 4015-I).
Согласно п. 1 ст. 934 ГК РФ по договору личного страхования одна сторона (страховщик) обязуется за обусловленную договором плату (страховую премию), уплачиваемую другой стороной (страхователем), выплатить единовременно или выплачивать периодически обусловленную договором сумму (страховую сумму) в случае причинения вреда жизни или здоровью самого страхователя или другого названного в договоре гражданина (застрахованного лица), достижения им определенного возраста или наступления в его жизни иного предусмотренного договором события (страхового случая).
Таким образом, поскольку в рассматриваемом случае объектом страхования являются имущественные интересы, связанные с причинением вреда здоровью в результате несчастного случая или болезни, а также имущественные интересы, связанные с оплатой медицинских услуг для конкретного застрахованного лица (работника организации), полагаем, что можно говорить именно о добровольном личном страховании (дополнительно смотрите письмо Минфина России от 17.12.2010 N 03-04-06/6-311).
Налог на прибыль организаций
В силу п. 1 ст. 252 НК РФ расходы, принимаемые для целей исчисления налога на прибыль, должны быть экономически обоснованы, документально подтверждены и направлены на получение дохода. Перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения прибыли, установлен ст. 270 НК РФ.
В соответствии с п. 6 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы в виде взносов на добровольное страхование, кроме взносов, указанных в ст. 255, ст. 263 и ст. 291 НК РФ.
1. Договор добровольного медицинского страхования. Согласно п. 16 ст. 255 НК РФ в составе расходов на оплату труда учитываются, в том числе, суммы платежей (взносов) работодателей по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников и заключенным со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в соответствии с законодательством РФ.
Взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, а также расходы работодателей по договорам на оказание медицинских услуг, заключенным в пользу работников на срок не менее одного года, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6% от суммы расходов на оплату труда (смотрите также письма Минфина России от 22.08.2012 N 03-04-05/8-983, от 04.06.2008 N 03-03-06/2/65).
Отметим, что в соответствии с абзацем 1 ст. 255 НК РФ в расходы организации на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами. Следовательно, затраты организации на добровольное медицинское страхование работников, учитываемые в расходах на оплату труда, должны быть предусмотрены в трудовых договорах (или) коллективном договоре.
Таким образом, из буквального прочтения п. 16 ст. 255 НК РФ следует, что организация вправе признать в составе расходов для целей налогообложения прибыли суммы взносов по договорам, заключенным в пользу работников организации (смотрите также письма Минфина России от 10.05.2011 N 03-03-06/1/284, ФНС России от 03.07.2012 N ЕД-4-3/10859@). При этом должны выполняться следующие условия:
— добровольное медицинское страхования работников должно быть предусмотрено трудовым (коллективным) договором;
— договор добровольного медицинского страхования, предусматривающий оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, должен быть заключен на срок не менее одного года;
— страховая организация должна иметь лицензию, выданную в соответствии с законодательством РФ.
2. Договор добровольного страхования от несчастных случаев и болезней. Пунктом 16 ст. 255 НК РФ также установлено право организации признать в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, суммы платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица, к которым, по нашему мнению (смотрите также формулировку п. 2 ст. 4 Закона N 4015-I), можно отнести и рассматриваемые расходы по договору добровольного страхования сотрудников от несчастных случаев и болезней (смотрите также письма Минфина России от 10.05.2012 N 03-03-06/2/59, от 21.03.2011 N 03-11-06/2/35).
При этом взносы по указанному договору включаются в состав расходов в размере, не превышающем 15000 рублей в год, рассчитанном как отношение общей суммы взносов, уплачиваемых по указанным договорам, к количеству застрахованных работников (абз. 10 п. 16 ст. 255 НК РФ). При расчете предельных размеров платежей (взносов) в расходы на оплату труда не включаются суммы платежей (взносов), предусмотренные этой нормой (смотрите также письма Минфина России от 10.05.2012 N 03-03-06/2/59, от 13.05.2008 N 03-03-06/1/307). Для расчета названного лимита общую годовую сумму взносов по указанному договору нужно разделить на число застрахованных работников, а потом сравнить полученную величину с предельной (15 000 руб.).
При этом, как разъяснили представители Минфина России в письме от 21.05.2010 N 03-03-06/2/97, в расходах для целей налогообложения прибыли организаций могут учитываться расходы в виде платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица по любой причине и в любое время.
Повторимся, что в силу абзаца 1 ст. 255 НК РФ в расходы организации на оплату труда включаются, в частности, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Таким образом, по нашему мнению, суммы платежей (взносов) по договорам добровольного страхования сотрудников от несчастных случаев и болезней могут быть учтены организацией при определении налоговой базы по налогу на прибыль при соблюдении следующих условий:
— добровольное медицинское страхование работников должно быть предусмотрено трудовым (коллективным) договором;
— страховая организация должна иметь лицензию, выданную в соответствии с законодательством РФ, на ведение соответствующих видов деятельности в РФ.
При методе начисления расходы по договорам добровольного страхования признаются в порядке, установленном п. 6 ст. 272 НК РФ.
НДФЛ
Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.
Особенности определения налоговой базы по НДФЛ по договорам страхования определены в ст. 213 НК РФ.
В соответствии с п. 3 ст. 213 НК РФ при определении налоговой базы учитываются суммы страховых взносов, если они вносятся за физических лиц из средств работодателей либо из средств организаций или индивидуальных предпринимателей, не являющихся работодателями в отношении тех физических лиц, за которых они вносят страховые взносы, за исключением случаев, когда страхование физических лиц производится по договорам обязательного страхования, договорам добровольного личного страхования или договорам добровольного пенсионного страхования.
Из приведенной нормы следует, что суммы страховых взносов (страховых премий) по договорам добровольного личного страхования, уплаченные из средств работодателей за своих работников, не подлежат обложению НДФЛ (смотрите также письма Минфина России от 26.12.2008 N 03-04-06-01/388, от 28.04.2008 N 03-04-06-01/109, от 04.12.2008 N 03-04-06-01/364, от 23.07.2008 N 03-04-06-01/226, УФНС России по г. Москве от 01.07.2010 N 20-14/3/068886, от 27.02.2009 N 20-15/3/017755@ и др.).
Следовательно, в рассматриваемой ситуации сумма страховых взносов, уплаченная организацией как по договору добровольного медицинского страхования, так и по договору добровольного страхования от несчастных случаев и болезней, не подлежит обложению НДФЛ. При этом ограничений по размеру таких взносов НК РФ не предусмотрено (письмо УФНС России по г. Москве от 02.08.2006 N 21-11/68265@).
Страховые взносы
На основании ч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (далее — Закон N 212-ФЗ) объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.
При этом ст. 9 Закона N 212-ФЗ содержит закрытый перечень выплат, не облагаемых страховыми взносами. В частности, согласно п. 5 ч. 1 ст. 9 Закона N 212-ФЗ освобождаются от обложения страховыми взносами:
— суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц;
— суммы платежей (взносов) плательщика страховых взносов по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица.
Минздравсоцразвития России в письме от 07.05.2010 N 10-4/325233-19 разъяснило, что при оплате организацией добровольного медицинского страхования и добровольного личного страхования работников страховыми взносами не будут облагаться только суммы платежей (взносов) по договорам, удовлетворяющим вышеприведенным условиям.
Таким образом, полагаем, что взносы работодателя, уплаченные по договору добровольного медицинского страхования работников, а также по договору добровольного страхования от несчастных случаев и болезней не облагаются страховыми взносами. При этом суммы платежей по договору, предусматривающему оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных лиц, не облагаются страховыми взносами в случае, если договор с медицинской организацией заключен на срок не менее одного года, а медицинская организация имеет лицензию на осуществление медицинской деятельности, выданную в соответствии с законодательством РФ.
Аналогичные суждения, по нашему мнению, применимы и в отношении страховых взносов от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, так как в соответствии с нормами п. 2 ст. 20.1 и пп. 5 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» не подлежат обложению страховыми взносами, в частности:
суммы платежей страхователя по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных;
суммы платежей (взносов) страхователя по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного и (или) причинения вреда здоровью застрахованного.
То есть в рассматриваемом случае суммы взносов по договорам не облагаются страховыми взносами от НС и ПЗ.
Ограничений по размеру перечисляемых страховым организациям сумм Законы N 212-ФЗ и N 125-ФЗ не содержат.
Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:
— Энциклопедия решений. Платежи (взносы) по обязательному страхованию работников, по договорам в пользу работников (добровольного личного страхования, на оказание медицинских услуг, негосударственного пенсионного обеспечения), не облагаемые страховыми взносами;
— Энциклопедия решений. Налоговая база по НДФЛ по договорам добровольного личного страхования;
— Энциклопедия решений. Суммы платежей работодателей по договорам добровольного медицинского страхования, заключенным в пользу работников.
Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Брижанева Дарья
Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Мельникова Елена
11 марта 2014 г.
Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.
Источник
Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 21 октября 2011 г.
Содержание журнала № 21 за 2011 г.
На вопросы отвечала Н.А. Мацепуро, юрист
Разбирая письма наших читателей, мы радуемся, что многие компании заботятся о своих сотрудниках и тратятся на оплату их лечения и добровольное личное страхование. Потому как вопросы обложения таких расходов налогами и страховыми взносами — одни из самых часто задаваемых.
Говоря о добровольном личном страховании, мы имеем в видуп. 1 ст. 4 Закона РФ от 27.11.92 № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации»:
- страхование жизни (на случаи смерти, дожития до определенного возраста, срока или события);
- страхование от несчастных случаев и болезней (в том числе страхование причинения вреда здоровью, первых 3 дней временной нетрудоспособности, постоянной или временной утраты трудоспособности (общей или профессиональной));
- медицинское страхование (ДМС).
Но перед тем как ответить на вопросы, давайте кратко ознакомимся с тем, какие в принципе последствия для целей налогообложения и уплаты обязательных взносов влекут расходы по договорам, заключенным с медицинскими и страховыми компаниями в пользу работников.
Все то же самое относится и к «доходно-расходным» упрощенцам. Ведь они учитывают расходы на оплату труда, в том числе на ДМС и лечение работников, в том же порядке, что и плательщики налога на прибыльп. 16 ст. 255, подп. 6 п. 1, п. 2 ст. 346.16 НК РФ.
А теперь — ответы на ваши вопросы.
Чем подтвердить расходы на ДМС
Е.С. Лобзина, г. Москва
Мы заключили договор ДМС наших работников. Срок его действия — 2 года. Какие еще у нас должны быть документы для того, чтобы мы могли признать расходы по такому договору в налоговом учете?
: Если в вашем договоре ДМС нет ссылки на номер и срок действия лицензии страховщика, то желательно запастись копией этой лицензиип. 16 ст. 255 НК РФ.
Кроме того, нужно иметь документы на уплату страховой премии (ее частей — страховых взносов)п. 6 ст. 272 НК РФ; подп. 1, 3 ст. 954 ГК РФ.
Считаем ФОТ для норматива по ДМС
Е.Б. Грачева, г. Москва
Как посчитать фонд оплаты труда, исходя из которого определяется норматив расходов на ДМС для целей налогового учета?
: Для этого вы берете все ваши расходы на оплату труда, учитываемые для целей налогообложения. Причем в пользу всех работников, в том числе и тех, кто работает по гражданско-правовым договорам, а не только застрахованныхст. 255 НК РФ; Письмо Минфина России от 04.06.2008 № 03-03-06/2/65. Их перечень приведен в ст. 255 НК РФ. Но не учитываете «страховые» расходы, указанные в п. 16 ст. 255 НК РФ:
- на обязательное страхование (по договорам);
- добровольное пенсионное страхование;
- добровольное личное страхование;
- негосударственное пенсионное обеспечение;
- оплату лечения и медобслуживание.
Рассчитывается ФОТ нарастающим итогом со дня начала действия договора страхования. Если договор — переходящий на следующий год, то ФОТ для определения норматива за текущий год рассчитывается с даты начала действия договора ДМС до конца года, а за следующий год — с начала следующего года до конца срока действия договорап. 3 ст. 318 НК РФ; Письмо УФНС России по г. Москве от 28.02.2007 № 28-11/018463.2.
Страховая премия по ДМС учитывается равномерно
М.А. Ящук, г. Нижний Новгород
Договор ДМС работников заключен с 01.08.2011 по 31.07.2012. Страховой взнос по договору составляет 1 000 000 руб. и уплачивается частями за каждые 3 месяца действия договора — не позднее 15-го числа. К примеру, за август — октябрь 250 000 руб. перечисляется не позднее 15 августа, за ноябрь — январь — не позднее 15 ноября и т. д. Учитывая, что квартал, за который уплачивается платеж, не совпадает с календарным, как правильно отразить расходы на страхование в налоговом учете?
: При уплате страховой премии по договору ДМС в рассрочку страховые взносы нужно признавать:
- ежемесячно в течение срока, за который они уплачены;
- пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периодеп. 6 ст. 272 НК РФ.
Например, за 9 месяцев 2011 г. вы сможете учесть в расходах сумму 165 760,87 руб. (250 000 руб. / количество дней в 3 оплаченных месяцах (31 д. в августе + 30 дн. в сентябре + 31 д. в октябре) х (31 д. в августе + 30 дн. в сентябре)) при условии, что она будет укладываться в 6% от ФОТп. 16 ст. 255 НК РФ.
Расходы на ДМС в бухучете — дебиторка
Л.П. Зотова, г. Серпухов, Московская обл.
До 2011 г. взносы по договору ДМС, уплаченные авансом за год, мы отражали в качестве расходов будущих периодов и в отчетности, и на счетах бухгалтерского учета. Но теперь такого понятия в Положении по ведению бухгалтерского учета нет. Как же в 2011 г. следует учитывать расходы на ДМС в бухучете?
: В бухгалтерском учете вы можете:
- <или>продолжать отражать расходы на ДМС на счете 97 «Расходы будущих периодов»п. 9 ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н; План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утв. Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н;
- <или>учитывать эти расходы на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»План счетов и Инструкция по его применению.
А вот из бухгалтерского баланса строка с показателем «Расходы будущих периодов» действительно исключенаприложение № 1к Приказу Минфина России от 02.07.2010 № 66н; п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. Приказом Минфина России от 29.07.98 № 34н; подп. 14 п. 1 приложения к Приказу Минфина России от 24.12.2010 № 186н. Теперь взносы по договору ДМС надо показывать в балансе как дебиторскую задолженность, ведь по сути это аванс. То есть даже если вы учитываете расходы на ДМС на счете 97, то при составлении баланса переносите остаток по этому счету в строку «Дебиторская задолженность»приложение № 1 к Приказу Минфина России от 02.07.2010 № 66н.
Страховка родственников — не налоговый расход
Н.Р. Аймалетдинова, г. Казань
Наша компания хочет застраховать по договору ДМС, помимо самих работников, еще и членов их семей. Можно ли уменьшить базу по налогу на прибыль на расходы по страхованию родственников работников? Должны ли мы со стоимости страховых полисов родственников удержать НДФЛ и уплатить страховые взносы?
: С оплаты ДМС членов семьи ваших работников не нужно уплачивать ни НДФЛ, ни страховые взносы. Льгота по НДФЛ в отношении оплаты ДМС распространяется на любых граждан, а не только на работниковп. 3 ст. 213 НК РФ. Что касается начисления взносов на медстраховку родственников, то в данном случае отсутствует объект обложения. Ведь члены семей работников вашими работниками не являютсяч. 1 ст. 7 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ; Письмо Минздравсоцразвития России от 27.02.2010 № 406-19.
А вот для целей налогообложения прибыли учесть затраты на страхование родственников работников не удастсяп. 16 ст. 255 НК РФ; Письмо УФНС России по г. Москве от 22.08.2008 № 21-11/079061@.
Учитываемая для прибыли оплата медуслуг облагается НДФЛ
Е.Г. Евсеева, г. Москва
Руководство ООО оплатило сотрудникам стоматологические услуги по договору с медклиникой. В акте оказания услуг медклиника указала общую стоимость оказанных услуг без расшифровки по каждому работнику, ссылаясь на врачебную тайну. Как нам удерживать НДФЛ с «лечебного» дохода?
: Действительно, поскольку вы можете учесть стоимость медуслуг в расходах для целей налогообложения прибыли, с этих сумм вам нужно удержать НДФЛ. Ведь суммы оплаты лечения работников освобождаются от НДФЛ, только если они потрачены из чистой прибыли на основании решения общего собрания участников обществаподп. 3 п. 3 ст. 91 ГК РФ; п. 10 ст. 217, п. 1 ст. 270 НК РФ; Письмо Минфина России от 21.03.2011 № 03-04-06/9-47; Письмо УФНС России по г. Москве от 23.01.2009 № 18-15/3/004832@.
Поэтому попросите медклинику расшифровать в акте стоимость услуг по каждому физлицу, которому были оказаны стоматологические услуги. При этом сами услуги конкретизировать не обязательно. Так медклиника сохранит врачебную тайну, а вы сможете посчитать налог по каждому работнику и избежать претензий проверяющих.
Список застрахованных по ДМС может меняться
Е.В. Чиркова, г. Рязань
Наш договор ДМС со сроком действия 1 год предусматривает возможность внесения дополнительными соглашениями изменений в список застрахованных в связи с увольнением работников и приемом новых. В случае таких изменений страховщик делает перерасчет страховой премии. Если число застрахованных увеличивается, он начисляет нам дополнительный взнос, а если уменьшается — переплату, увы, не возвращает. Можем ли мы учесть сумму дополнительного взноса в налоговых расходах, если срок страхования новых работников менее года? И должны ли мы исключить из расходов суммы взносов, уплаченных за работников, уволившихся во время действия договора страхования?
: Дополнительные взносы, уплаченные на основании такого дополнительного соглашения, для целей налогообложения прибыли учесть можноп. 16 ст. 255 НК РФ; Письма Минфина России от 29.01.2010 № 03-03-06/2/11, от 16.11.2010 № 03-03-06/1/731; Письмо УФНС России по г. Москве от 30.01.2009 № 19-12/007403. И неважно, что срок действия дополнительного соглашения менее года. Ведь срок действия самого договора страхования в этом случае не меняется и все равно составляет 1 год.
А вот переплаченные взносы (то есть взносы за уволенных работников, приходящиеся на период после их увольнения, если на их место не приняты другие работники) вы без проблем включить в расходы не сможете. Ведь налоговики считают, что с прекращением трудовых отношений с работником прекращается и ваше право учесть расходы на его страхованиеп. 16 ст. 255 НК РФ; Постановления ФАС СЗО от 10.04.2009 № А56-21728/2008; ФАС УО от 17.06.2011 № Ф09-3508/11-С3. Затраты же на страхование работников до даты их увольнения, учтенные в налоговых расходах, восстанавливать не нужноПостановление ФАС УО от 15.12.2009 № Ф09-9912/09-С3.
Возвращенная страховая премия — ваш доход
Н.С. Мязикова, г. Москва
Наша организация в течение года списывала в расходы равными долями уплаченную страховщику страховую премию по договору ДМС сотрудников, заключенному на год. По окончании срока действия договора страховщик вернул нам 30% страховой премии. Это предусмотрено договором в случае незначительности расходов страховщика на оплату лечения наших сотрудников. Как отразить поступившие суммы в бухгалтерском учете и для целей налогообложения прибыли? Надо ли корректировать расходы прошлых периодов?
: Вносить исправления в прошедшие периоды нет необходимости. Ведь вы учитывали расходы правильно, исходя из условий договора. Поэтому ошибки тут нет.
Возвращенные страховщиком деньги необходимо учесть на дату их поступления:
- в бухгалтерском учете — как прочий доходпункт 4, пункт 7, пункт 12, п. 16 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н;
- в налоговом учете — как внереализационный доходст. 250, подп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ.
По договору ДМС, заключенному организацией, работник социальный вычет не получит
П.С. Недилько, г. Санкт-Петербург
Наша организация заключила со страховой компанией договор ДМС своих работников. Но оплачивает его не полностью — часть страховых взносов удерживается из зарплаты работников. Работник спросил нас, имеет ли он право на социальный вычет по НДФЛ в сумме таких расходов на ДМС. Что ему ответить?
: Ответьте, что не имеет. Работник не может заявить социальный вычет по НДФЛ по расходам на договор ДМС, заключенный работодателемподп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ; Письмо Минфина России от 04.07.2011 № 03-04-05/5-475; Письмо УФНС России по г. Москве от 15.04.2010 № 20-14/4/039706@. Вычет положен только по договорам ДМС, заключенным лично работником.
У расходов на страхование жизни и здоровья свой норматив
И.К. Рашкина, г. Москва
Работники нашей организации выезжают на объект в тайгу. Мы страхуем их от клещевого энцефалита по договору личного страхования. В случае заболевания работник получит от страховщика предусмотренную договором сумму. Как нам определить сумму страховой премии, которую мы можем учесть для целей налогообложения прибыли?
: Такие платежи по договорам личного страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти или причинения вреда здоровью работника, можно учесть для целей налогообложения прибыли в пределах 15 000 руб. в год в среднем на каждого работникап. 16 ст. 255 НК РФ.
Чтобы рассчитать эту предельную величину расходов, надо умножить количество застрахованных работников на 15 000 руб. Если ваши расходы на такое страхование не превысят полученную сумму, то их можно учесть полностью. Даже если платежи за отдельных работников больше 15 000 руб.
Страхуйте жизнь на пятилетку!
С.А. Пронин, г. Орел
Наша организация заключила договор смешанного страхования жизни сроком на 1 год. Страховыми случаями по нему признаются дожитие застрахованного до конца срока действия договора или смерть застрахованного в период действия договора. Вправе ли мы включить страховые взносы по такому договору в расходы при исчислении налога на прибыль?
: Нет, не вправе. Такой вид договора не поименован в перечне договоров личного страхования работников, расходы по которым можно учесть при исчислении базы по налогу на прибыльп. 16 ст. 255 НК РФ.
Вы могли бы списать в налоговые расходы страховые взносы по вашему договору, если бы:
- <или>срок его действия составлял не менее 5 лет;
- <или>он предусматривал выплаты исключительно в случае смерти или причинения вреда здоровью застрахованных.
Застрахованы и жизнь, и здоровье? Требований к договору больше!
М.С. Ведерникова, г. Саратов
Договор со страховой компанией предусматривает страхование работников и на случай их смерти, и на случай их временной нетрудоспособности за первые 3 дня вследствие заболевания или травмы (за исключением несчастных случаев на производстве). В каком порядке учитываются страховые взносы по этому договору для целей налога на прибыль?
: К взносам по такому договору применяются сразу два норматива:
- они не должны превышать 3% от ФОТподп. 48.2 п. 1 ст. 264 НК РФ;
- взносы по страхованию на случай смерти не должны превышать в среднем 15 000 руб. на каждого застрахованного работникап. 16 ст. 255 НК РФ.
Кроме того, должны выполняться общие условия, предъявляемые к договорам такого типап. 16 ст. 255, подп. 48.2 п. 1 ст. 264 НК РФ:
- договор должен быть заключен со страховой компанией, имеющей лицензию;
- оба вида страхования должны быть предусмотрены в трудовых или коллективном договорах;
- страховые выплаты за первые 3 дня нетрудоспособности не должны превышать размер государственного пособия по временной нетрудоспособности, рассчитанного за эти же дни.
Норматив по расходам на страхование жизни зависит от страхового случая
О.Г. Удалова, г. Домодедово, Московская обл.
Наша компания застраховала жизнь работников сроком на 5 лет. Страховым случаем является смерть работника. В каком порядке учитывать эти расходы для целей налога на прибыль: в размере 12% от ФОТ или в размере не более 15 000 руб. в год?
: Раз ваш договор предусматривает страховую выплату исключительно в случае смерти, то уплаченные по нему взносы вы учитываете в размере не более 15 000 руб. в год в среднем на каждого работникап. 16 ст. 255 НК РФ.
А норматив 12% от ФОТ применяется к расходам по тем договорам, которые признают страховым случаем дожитие работника до определенного возраста, срока или события. Хотя одновременно могут предусматривать и промежуточные выплаты на случай смерти и (или) причинения вреда здоровьюп. 16 ст. 255 НК РФ.
Другие статьи журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» на тему «Кадры / оплата труда»:
2020 г.
2019 г.
2018 г.
Источник